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2018年5月29日財(cái)政部、稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅58號(hào)文”）以后，科技界對(duì)此反響強(qiáng)烈。有人問(wèn)筆者，這個(gè)政策是什么回事？也有人問(wèn)，他們單位能享受這個(gè)政策嗎？減按50%是不是就是按照22.5%的稅率繳納個(gè)稅？等等。本文就讀者關(guān)心的問(wèn)題，提出自己的一點(diǎn)理解，供參考。

? ?一、如何理解“從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月‘工資、薪金所得’，依法繳納個(gè)人所得稅”？

答：為便于理解，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)。假如張三2018年7月扣除五險(xiǎn)一金后的稅前工資10000元，當(dāng)月取得科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)100000萬(wàn)元，那么工資薪金所得是110000萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅58號(hào)文和《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)稅總局第30號(hào)公告”）第三條規(guī)定，張三應(yīng)當(dāng)按照10000元+100000元×50%=60000元繳納個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)為3500元，即應(yīng)納稅所得額為（60000元-3500元）=56500元。適用稅率為35%，速算扣除數(shù)為5505元，應(yīng)納稅額=56500元×35%-5505元=14270元，那么張三的稅后收入為110000元-14270元=95730元，實(shí)際稅負(fù)是13%。

如果不享受財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的減計(jì)50%繳納個(gè)稅優(yōu)惠政策，張三的應(yīng)納稅所得額為（110000元-3500元）=106500元。此時(shí)適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為13505元，則應(yīng)納稅額=106500元×45%-13505元=34420元，張三的稅后收入為110000元-34420元=75580元，實(shí)際稅負(fù)是31.3%。

通過(guò)比較可知，如果張三享受財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的個(gè)稅優(yōu)惠政策，則張三獲得的獎(jiǎng)勵(lì)中有50000元不用納稅，而且適用稅率也由45%降為35%。

從中可以看出，減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”是應(yīng)納稅所得額計(jì)算方式的優(yōu)惠，不能等同于個(gè)人所得稅稅率減半。

? ?二、有人認(rèn)為，科技人員實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化并獲得獎(jiǎng)勵(lì)是十年磨一劍的結(jié)果，具有較大的偶然性，為何“從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)”不按偶然所得繳納個(gè)人所得稅？

答：根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條第三款規(guī)定，這部分現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)要計(jì)入當(dāng)年本單位工資總額，因而被定性為工資薪金，那么按照《個(gè)人所得稅法》第三條第1項(xiàng)規(guī)定，工資、薪金所得的適用稅率是超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。

反過(guò)來(lái)說(shuō)，如果將這部分現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)所得按照偶然所得繳納個(gè)人所得稅，則不符合《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第四十五條第三款規(guī)定。

退一步來(lái)講，如果按照偶然所得計(jì)算個(gè)人所得稅，無(wú)論獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)金額多少，均應(yīng)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。為便于理解，還是以前述張三為例。如果按照偶然所得，張三獲得10萬(wàn)元的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2萬(wàn)元，張三的工資收入為1萬(wàn)元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅745元，兩者合計(jì)20745元。與前面相比，張三應(yīng)多繳納個(gè)稅6475元。顯然，按偶然所得繳納個(gè)稅不合算。

當(dāng)科技人員獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)比較大，比如超過(guò)16萬(wàn)元的，按照偶然所得繳納個(gè)人所得稅會(huì)稍微少一些。如果現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的50%與當(dāng)月工資薪金之和低于8萬(wàn)元的，適用稅率為35%及以下，則按照財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的減計(jì)50%優(yōu)惠政策繳納個(gè)人所得稅更合算。

? ?三、如果科技人員是在當(dāng)年12月份獲得“從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)”，是計(jì)入當(dāng)月工資發(fā)放還計(jì)入年終獎(jiǎng)一次性發(fā)放？

答：同樣為便于理解，還是舉張三的例子來(lái)說(shuō)明。假如張三2018年12月扣除五險(xiǎn)一金后的稅前工資為10000元，當(dāng)月取得科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)100000萬(wàn)元，年終獎(jiǎng)也是1萬(wàn)元。如果放在年終獎(jiǎng)發(fā)放，則張三獲得的年終獎(jiǎng)是110000萬(wàn)元。平均每月收入為110000÷12=9166.7元，適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元，則應(yīng)納稅額=110000元×25%-1005元=26495元。而按照前面計(jì)算，將現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)放在12月發(fā)放，并享受財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定減計(jì)50%繳納個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，則只需繳納個(gè)稅14270元。顯然計(jì)入當(dāng)月工資發(fā)放，可以少繳納個(gè)稅12225元（即26495元-14270元）。

? ?四、中央某部屬研究所有大量的橫向收入，該單位財(cái)務(wù)處長(zhǎng)認(rèn)為不符合財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)，該所負(fù)責(zé)科技成果轉(zhuǎn)化的同志詢問(wèn)筆者是不是這樣？

答：如果該研究所符合財(cái)稅58號(hào)文第三條規(guī)定的“利用財(cái)政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書》”兩個(gè)條件，不論是否有橫向收入，不論盈利與否，都是公益性科研機(jī)構(gòu)，無(wú)需有關(guān)部門認(rèn)定，都是財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)。

據(jù)筆者了解，該研究所屬于財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)。

? ?五、轉(zhuǎn)制研究所可適用財(cái)稅58號(hào)文嗎？

答：轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)已于1999年轉(zhuǎn)制為企業(yè)了，盡管成立時(shí)是利用財(cái)政性資金設(shè)立的，但不再擁有《事業(yè)單位法人證書》，不再是財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)。

同樣，任何企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、專門從事科研的企業(yè)，即使在企業(yè)章程里規(guī)定不以營(yíng)利為目的，都不是財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)。

? ?六、民辦非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)具備哪些條件？

答：非營(yíng)利性民辦科研機(jī)構(gòu)和高校應(yīng)同時(shí)符合財(cái)稅58號(hào)文第四條規(guī)定的三個(gè)條件。這三個(gè)條件分別用于界定“民辦”、“科研機(jī)構(gòu)和高校”、“非營(yíng)利”三個(gè)關(guān)鍵詞。民辦科研機(jī)構(gòu)和高校本來(lái)應(yīng)該是公益性的，即不以營(yíng)利為目的，民政部門也是以此要求來(lái)監(jiān)管其運(yùn)行的。但這些機(jī)構(gòu)是否以非營(yíng)利為名，而行營(yíng)利之實(shí)，財(cái)稅部門要根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2009年11月印發(fā)的《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅[2009]123號(hào)）規(guī)定的條件和程序進(jìn)行認(rèn)定和監(jiān)管。凡是通過(guò)認(rèn)定取得免稅資格的民辦科研機(jī)構(gòu)和高校，屬于享受財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的非營(yíng)利科研機(jī)構(gòu)和高校。

? ?七、科技人員享受財(cái)稅58號(hào)文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)符合哪些條件？

答：根據(jù)財(cái)稅58號(hào)文第五條規(guī)定，科技人員享受稅收優(yōu)惠政策，須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：

（一）稅收優(yōu)惠對(duì)象是科技人員，即非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校中對(duì)完成或轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果作出重要貢獻(xiàn)的人員。

（二）科技成果應(yīng)符合規(guī)定條件，即專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（三）科技成果轉(zhuǎn)化方式應(yīng)符合要求，即指非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果。

（四）應(yīng)當(dāng)簽訂技術(shù)合同，在技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核登記，并取得技術(shù)合同認(rèn)定登記證明。

作者：吳壽仁，博士，教授級(jí)高工，上海市計(jì)劃生育科學(xué)研究所黨委副書記，著有《科技成果轉(zhuǎn)化疑解》（2018年6月）、《科技成果轉(zhuǎn)化操作實(shí)務(wù)》（2016年8月）等11部。文章觀點(diǎn)不代表主辦機(jī)構(gòu)立場(chǎng)。